2008年1月1日，A公司董事会批准研发某项新产品专利技术，有关资料如下： (1)2008年，该研发项目共发生材料费用70万元，人工费用280万元，均属于研究阶段支出，均以银行存款支付。 (2)2009年初，研究阶段结束，进入开发阶段，该项目在技术上已具有可行性，A公司管理层明确表示将继续为该项目提供足够的资源支持，该新产品专利技术研发成功后，将立即投产。 (3)2009年，共发生材料费用150万元，人工费用235万元，以银行存款支付，均符合资本化条件。另发生相关设备折旧费用200万元，其中100万元符合资本化条件。 (4)2009年12月31日，该研发项目研发成功并申请专利，A公司在申请专利时发生登记注册费、律师费等相关费用15万元，该项新产品专利技术于当日达到预定用途。 (5)A公司预计该新产品专利技术的使用寿命为5年，该专利的法律保护期限为10年，A公司对其采用直线法摊销，税法规定该项无形资产采用直线法摊销。 (6)2010年末，该项无形资产出现减值迹象，经减值测试，该项无形资产的可收回金额为360万元，摊销年限和摊销方法不需变更。 (7)其他资料： ①按照税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。A公司该研究开发项目符合上述税法规定。 ②假定A公司每年的税前利润总额均为5 000万元；A公司适用的所得税税率为25%。 ③假定A公司2008年初不存在暂时性差异。 ④假定该无形资产自2010年初开始摊销。要求： (1)编制2008年A公司无形资产研发项目的相关会计分录； (2)编制2009年A公司无形资产研发项目的相关会计分录； (3)分别计算2008年至2011年的递延所得税、应交所得税和所得税费用，并编制相关分录。

试题详情

2008年1月1日，A公司董事会批准研发某项新产品专利技术，有关资料如下：
(1)2008年，该研发项目共发生材料费用70万元，人工费用280万元，均属于研究阶段支出，均以银行存款支付。
(2)2009年初，研究阶段结束，进入开发阶段，该项目在技术上已具有可行性，A公司管理层明确表示将继续为该项目提供足够的资源支持，该新产品专利技术研发成功后，将立即投产。
(3)2009年，共发生材料费用150万元，人工费用235万元，以银行存款支付，均符合资本化条件。另发生相关设备折旧费用200万元，其中100万元符合资本化条件。
(4)2009年12月31日，该研发项目研发成功并申请专利，A公司在申请专利时发生登记注册费、律师费等相关费用15万元，该项新产品专利技术于当日达到预定用途。
(5)A公司预计该新产品专利技术的使用寿命为5年，该专利的法律保护期限为10年，A公司对其采用直线法摊销，税法规定该项无形资产采用直线法摊销。
(6)2010年末，该项无形资产出现减值迹象，经减值测试，该项无形资产的可收回金额为360万元，摊销年限和摊销方法不需变更。
(7)其他资料：
①按照税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。A公司该研究开发项目符合上述税法规定。
②假定A公司每年的税前利润总额均为5 000万元；A公司适用的所得税税率为25%。
③假定A公司2008年初不存在暂时性差异。
④假定该无形资产自2010年初开始摊销。
要求：
(1)编制2008年A公司无形资产研发项目的相关会计分录；
(2)编制2009年A公司无形资产研发项目的相关会计分录；
(3)分别计算2008年至2011年的递延所得税、应交所得税和所得税费用，并编制相关分录。

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试题答案

编制2008年A公司无形资产研发项目的相关会计分录；
借：研发支出――费用化支出 350
贷：原材料 70
应付职工薪酬 280
借：应付职工薪酬 280
贷：银行存款 280
借：管理费用 350
贷：研发支出――费用化支出 350
(2)编制2009年A公司无形资产研发项目的相关会计分录；
借：研发支出――费用化支出 100
――资本化支出 500
贷：原材料 150
累计折旧 200
应付职工薪酬 235
银行存款 15
借：应付职工薪酬 235
贷：银行存款 235
借：管理费用 100
贷：研发支出――费用化支出 100
借：无形资产 500
贷：研发支出――资本化支出 500
(3)分别计算2008年2011的递延所得税、应交所得税和所得税费用。
①2008年应确认的递延所得税=0，应交所得税=(5 000-350×50%)×25%=1 206.25(万元)，所得税费用=1 206.25万元。
相关会计分录为：
借：所得税费用 1 206.25
贷：应交税费――应交所得税 1 206.25
②2009年末
无形资产的账面价值=500万元，计税基础=500×150%=750(万元)
暂时性差异=250万元，不需要确认递延所得税。
应纳税所得额=5 000-100×50%=4 950(万元)
应交所得税=4 950×25%=1 237.5(万元)
所得税费用=1 237.5(万元)
相关会计分录为：
借：所得税费用 1 237.5
贷：应交税费――应交所得税 1 237.5
③2010年末
减值测试前无形资产的账面价值=500-500/5=400(万元)
应计提的减值准备金额=400-360=40(万元)
计提减值准备后无形资产的账面价值为360万元
计税基础=750-750/5=600(万元)
暂时性差异为240万元，其中200万元不需要确认递延所得税。
应确认的递延所得税资产=40×25%=10(万元)
应纳税所得额=5 000-(750/5-500/5)+40=4 990(万元)
应交所得税=4 990×25%=1 247.5(万元)
所得税费用=1 247.5-10=1 237.5(万元)。
相关会计分录为：
借：所得税费用 1 237.5
递延所得税资产 10
贷：应交税费――应交所得税 1 247.5
④2011年末
无形资产的账面价值=360-360/4=270(万元)
计税基础=750-750/5×2=450(万元)
暂时性差异为180万元，其中150万元不需要确认递延所得税
递延所得税资产余额=(180-150)×25%=7.5(万元)
递延所得税资产本期转回额=10-7.5=2.5(万元)
应纳税所得额=5 000-(750/5-360/4)=4 940(万元)
应交所得税=4 940×25%=1 235(万元)
所得税费用=1 235+2.5=1 237.5(万元)
相关会计分录为：
借：所得税费用 1 237.5
贷：应交税费――应交所得税 1 235
递延所得税资产 2.5

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